摘要:在一个制造或者流通企业里，存货是在资产中所占比重较大，其作为后续转化成产品或现金流的物料，应该是审计部门重点关注的内容；虽然这几年什么零 库存 比较流行，试问有几家企业能够做到呢？不要说零 库存 ，就是作为经济管理的科学 库存 量未必都已经实现
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在一个制造或者流通企业里，存货是在资产中所占比重较大，其作为后续转化成产品或现金流的物料，应该是审计部门重点关注的内容；虽然这几年什么零库存比较流行，试问有几家企业能够做到呢？不要说零库存，就是作为经济管理的科学库存量未必都已经实现。 但是存货作为一种资产，占用公司大量的资金，存货周转率的提高是每个企业在不断努力的方向，所以，对于内部审计来说，如何站在不断提高经济库存和存货周转率两个指标上下功夫，提出审计建议，这才是审计实现增值的努力方向，当然这是在确保存货管理比较到位的基础上。作为传统意义上的存货审计，我们还必须关注账实是否相符？是否存在长期积压过期的物料？相关部门是否进行了盘点管理等等。所以，今天和大家分享的主要还是比较传统和简单的存货管理，当然存货各不相同，可以差异化思考和管理。 存货概念。这里所分享的存货，是大于原材物料这个范畴的，还包括产成品，半成品、包装物、周转材料、代销产品、委托加工物资、低值易耗品等吧，简单进行分类，就是待销售的产品、再生产中的产品、为生产耗用的原材物料。 存货特点。 1、存货是有形资产，这一点有别于无形资产。 2、存货具有较强的流动性。在企业中，存货经常处于不断销售、耗用、购买、或重置中，具有较快的变现能力和明显的流动性。 3、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。在正常的经营活动下，存货能够规律地转换为货币资产或其他资产，但长期不能耗用的存货就有可能变为积压物资或降价销售，从而造成企业的损失 。 结合以上概念解释和特点，谈谈内部审计部门作为企业内部的确认和咨询管理部门，如何就存货管理的情况进行高效的审计，并提出具有建设意义的审计建议。 首先，内审人员针对业务的不同，对被审计单位的存货要有一个简单的了解和把握，通过财务账套管理情况来确认被审计单位对存货的分类管理情况，这是基础性了解，通过核算一级科目进行归集，确认类别；根据了解二级内容确定被审计单位存货的主要明细，这样对存货是那些东西有了基本了解。 第二，存货的计价管理，这是对账面存货价值情况进行确认的主要环节，直接决定了存货管理的效果，具体的比如跌价损失等内容，就需要对存货在时间、使用、有效期等要素进行确认后得出，这就需要和生产部门、仓储、销售产品等进行协同了解，掌握目前产品的销售对存货的影响等等。在我曾经的审计项目中，就发现存在零部件受国家排放标准的影响，不可能再行使用的情况；还有就是产品创新改制、升级、定制化生产造成的采购积压等等，这就需要进行综合考虑，并进行存货价值的管理。 第三、存货的盘点管理。在进行存货管理的审计项目中，根据经验，我都会在所提供资料清单中加入盘点表，这不仅可以确认在日常的运营管理过程中，是否进行了过程监督管理；再就是根据盘点结果，可以确认内审的方向。有的企业，存货一年四季连一次差异都没有，准确的简直难以置信，所以，像这种情况，审计就要加大审计抽样盘点的范围和样本量，一般情况下，除非大件的零部件和整车管理，原材物料能够做到一点差异没有，难度很大。过程监督流于形式的可能性极大。尤其是对不同位置的，甚至跨地域、跨国家的盘点如何管理？如何实现审计确认都是不需要考虑的内容。 第四、在存货准确性确认的基础上，对存货管理的内控和风险管理评估。 在内控管理措施里面，有限制实物接触和账实分开管理两条，这里有两层含义，一是物理安全的控制；二是数据流与实物流记录不相容职务相分离。至于物理安全，这个比较好理解，就是仓库重地，谢绝闲杂人员入内；账务和实物收发存管理就是为了控制实物在流转过程中，以免发生偷盗或者造假处理，造成存货账实不符而采取的措施，互相形成监督机制。 在以前的审计项目中，就遇到过物料的收发存管理完全由生产部门控制，数据在提报之前均进行了合理化处置，对定额考核等相关措施就形成了很好的逃避，甚至会形成大量的潜亏，这在前面的案例中已经讲过。 第五，就是对存货状态的观察和审计。存货最主要的损失就是积压、减值、无法实现生产和销售，被盗等情况，长期占用公司资金。根据审计经验，在审计抽样过程中，我都会对存货的收发存账务情况进行梳理，主要分以下几种进行抽样： 1、对期初库存较大，本期未发生收发管理的物料； 2、期初存在库存，本期有入库，但为发生耗用的物料； 3、库存账面数长期未发生变化的物料； 通过以上维度进行样本抽取后，主要就是现场盘点的观察和访谈，在仓储部门，那些物料长期未动，或者积压，他们都是一清二楚的，还有就是看状态，是否存在有效期，尤其是食品类企业，这个方面是要十分注意的，不然这就是潜在风险。 经过对存货管理状态的抽样盘点、询问和现场观察等手段，可以对生产、质量、销售等相关部门进行了解，基本就可以确定存货管理的情况，并结合审计发现提出相应的审计建议，包括不合理采购、存货处置管理等等。 第六、就是对存货周转率和科学库存管理的审计。首先要确认的是组织是否确定了各种物料的科学库存，如果没有，是否建议制定？如果有，与科学库存标准比较的结果是什么？超出科学库存的物料有哪些？为什么超出？计划外采购，还是账实不符？这些要素必须予以明确；其二就是对存货周转率的审计，每年国资委都会编制一般名为《企业绩效评价标准值》的书籍，对各行业各种绩效指标一优秀值、良好值、平均值、较低值、较差值制定了相应的参考指标，审计人员可以参考利用。 我今天分享的内容主要是制造业行业的，许多是作为实物形态的存货，在不同的组织里面，存货管理的方式方法和手段是不同的，如超市、电商企业等等，就需要根据所处的环境因地制宜的开展相应的存货管理，我抛砖引玉，希望对大家有用。 |
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